讀懂定期報告：財務篇——審計報告（一）

1、什么是審計報告？

上市公司的審計報告是指注冊會計師根據審計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對上市公司財務報表發表審計意見的書面文件。

2、審計報告作用

① 鑒證作用

（1）注冊會計師簽發的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對上市公司財務報表的合法性、公允性發表意見。該意見具有鑒證作用，得到了政府、投資者和社會各界的普遍認可。上市公司的股東以及潛在的投資者主要依據注冊會計師的審計報告來判斷上市公司的財務報表是否公允地反映了財務狀況和經營成果，以進行投資決策等。

② 保護作用

（2）注冊會計師對上市公司的財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，可以提高或降低財務報表信息使用者對財務報表的依賴程度，能夠在一定程度上對上市公司的債權人和股東的權益及其他利害關系人的利益起到保護作用。在進行投資之前，投資者必須要查閱上市公司的財務報表和注冊會計師的審計報告，更好地了解上市公司的經營情況和財務狀況。

③ 證明作用

（3）審計報告是對注冊會計師審計工作完成情況及其結果所做的總結，它可以表明審計工作的質量并明確注冊會計師的審計責任。因此，審計報告可以對審計工作質量和注冊會計師的審計責任起證明作用。例如，是否以審計工作底稿為依據發表審計意見，發表的審計意見是否與上市公司的實際情況相一致，審計工作的質量是否符合要求。

3、審計報告內容

（一）標題

審計報告應當具有標題，統一規范為“審計報告”。

（二）收件人

審計報告的收件人是指注冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業務的委托人。實務中，審計報告的致送對象通常為上市公司的全體股東或董事會。

（三）審計意見

審計意見部分由兩部分構成。第一部分指出已審計財務報表，應當包括下列方面：

（1）指出上市公司的名稱；

（2）說明財務報表已經審計；

（3）指出構成整套財務報表的每一財務報表的名稱；

（4）提及財務報表附注；

（5） 指明構成整套財務報表的每一財務報表的日期和涵蓋的期間。

第二部分應當說明注冊會計師發表的審計意見。

（四）形成審計意見的基礎

“形成審計意見的基礎”的部分主要提供了關于審計意見的重要背景，緊接在審計意見部分之后，包括下列內容：

（1）說明注冊會計師按照審計準則的規定執行了審計工作；

（2）提及審計報告中用于描述審計準則規定的注冊會計師責任的部分；

（3）聲明注冊會計師按照與審計相關的職業道德要求保持了獨立性，并履行了職業道德方面的其他責任。聲明中應指明適用的職業道德要求，如中國注冊會計師職業道德守則。

（4）說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據是充分、恰當的，為發表審計意見提供了基礎。

（五）管理層對財務報表的責任

管理層按照適用的財務報告編制基礎的規定編制財務報表以及恰當評估和使用持續經營假設是管理層的責任。管理層對財務報表的責任部分應當提及這些責任，因為這有助于向財務報表使用者解釋執行審計工作的前提。管理層對財務報表的責任具體包括下列方面：

（1）按照適用的財務報告編制基礎的規定編制財務報表，使其實現公允反映，并設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；

（2）評估上市公司的持續經營能力和使用持續經營假設是否適當，并披露與持續經營相關的事項（如適用）。對管理層評估責任的說明應當包括描述在何種情況下使用持續經營假設是適當的。

在審計報告中指明管理層的責任，有利于區分管理層和注冊會計師的責任，降低財務報表使用者誤解注冊會計師責任的可能性。

4、其他

（一）注冊會計師對財務報表審計的責任

（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險，設計和實施審計程序以獲取充分、適當的審計證據，作為發表審計意見的基礎。

（2）了解與審計相關的內部控制，但目的并非對內部控制的有效性發表意見；

（3）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關披露的合理性；

（4）對管理層使用持續經營假設的恰當性得出結論；

（5）評價財務報表的總體列報、結構和內容 （包括披露），并評價財務報表是否公允反映相關交易和事項；

（6）就集團業務活動執行審計，并發表審計意見（如適用）；

（7）與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發現等事項進行溝通，包括在審計中識別的值得關注的內部控制缺陷；

（8）對于上市公司財務報表審計，指出注冊會計師就已遵守與獨立性相關的職業道德要求向治理層提供聲明；

（9）對于上市公司財務報表審計，與治理層溝通的關鍵審計事項，說明確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，因而構成關鍵審計事項。

（二）理解注冊會計師的責任段內容時，應當注意以下幾點：

第一，向財務報表使用者說明，注冊會計師應當計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。不存在重大錯報，是指注冊會計師認為已審計的財務報表不存在影響財務報表使用者決策的錯報。合理保證是指注冊會計師通過不斷修正的、系統的執業過程，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表整體發表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。錯報可能由于舞弊或錯誤導致，如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的。

第二，注冊會計師執行審計工作的主要過程，包括運用職業判斷實施風險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）以及實質性程序。注冊會計師的審計是建立在風險導向審計基礎上的。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。

第三，注冊會計師通過實施審計工作，獲取了充分、適當的審計證據，具備了發表審計意見的基礎。

第四，根據獲取的審計證據，注冊會計師就可能導致對上市公司持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結論。如果注冊會計師得出結論認為存在重大不確定性，審計準則要求注冊會計師在審計報告中提請報表使用者關注財務報表中的相關披露；如果披露不充分，注冊會計師應當發表非無保留意見。注冊會計師的結論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導致上市公司不能持續經營。